關(guān)于對農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)增值稅實行零稅率的提案

　　《十二五規(guī)劃綱要》明確指出：要堅持走中國特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力、抗風(fēng)險能力和市場競爭能力。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)連續(xù)八年糧食增產(chǎn)之后，怎樣才能保持我國農(nóng)業(yè)增長，繁榮農(nóng)產(chǎn)品市場，提高農(nóng)民收入？我們認為，大力扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，是帶動提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的標準化、專業(yè)化、規(guī)?；图s化水平，促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的發(fā)展的重要政策著力點。目前，我國的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟最具成長活力的行業(yè)之一。然而，我們通過對企業(yè)的走訪調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的增值稅征收辦法在很大程度上加重了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的負擔(dān)，不利于整個農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展壯大。

　　現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其《實施細則》規(guī)定，在農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)中，簡單加工或自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，初加工產(chǎn)品享受13%的銷項稅率和扣除率，而深加工產(chǎn)品則適用17%的銷項稅率和13%的進項稅率。雖然這一規(guī)定的本意是減輕農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)稅負，在實際執(zhí)行中卻造成了以下三個方面的問題：

　　一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部增值稅計算復(fù)雜。農(nóng)產(chǎn)品初加工與深加工的區(qū)分主要依據(jù)2008年財政部公布的《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍》，以糧食生產(chǎn)企業(yè)為例，水稻若除去表皮制成大米銷售屬于初加工，增值稅稅率為13%；將大米加工為米粉就視為深加工，需繳納17%的增值稅。如此一來，同一家企業(yè)在不同的生產(chǎn)階段竟要面對兩種不同的增值稅率。

　　二是初加工農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收難度較大。為了解決農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料時的增值稅進項抵扣問題，國家規(guī)定增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并按照收購憑證注明的價款和13%的稅率計算抵扣進項稅額。但在實際操作中卻出現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛開收購數(shù)量及收購價格，以偷逃稅款的現(xiàn)象，稅務(wù)部門不得不要求企業(yè)在提供收購憑證的必須同時提供收購合同、供貨人身份證明、聯(lián)系方式等文件，增加了稅收征管的難度和成本。

　　三是農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品增值稅實際負擔(dān)較高。農(nóng)產(chǎn)品深加工的原材料一般為初加工農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的增值稅率，這意味著深加工產(chǎn)品不僅要為產(chǎn)品增值部分繳稅，還要為原材料進項稅額與銷項稅額之間的差額買單，形成了所謂的“高征低扣”現(xiàn)象，使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅稅負水平明顯高于一般工業(yè)企業(yè)，阻礙了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)由初加工向深加工發(fā)展，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值，提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平的進程。

　　“十二五”期間，我國財稅體制改革的一個重要方向就是構(gòu)建有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則實施稅制體系的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。2012年一號文件規(guī)定，免除蔬菜批發(fā)和零售環(huán)節(jié)增值稅，開展農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點。下一步，應(yīng)該盡快制訂、實施農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，加大促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展的政策力度。建議分層次、分階段逐步實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅零稅率，加大對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度。具體建議如下：

　　一、科學(xué)制訂農(nóng)產(chǎn)品初加工與深加工的劃分標準

　　財政部公布的《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍》標準過于簡單，容易在實際操作中造成認定不一致的問題。建議按照農(nóng)產(chǎn)品在加工過程中的增值額，科學(xué)劃分初加工和深加工范圍，為下一步實施增值稅優(yōu)惠政策做好準備。

　　二、將農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅稅率統(tǒng)一為17%

　　為了避免“高征低扣”問題，減輕企業(yè)負擔(dān)，有必要統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅稅率?？紤]到在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系中，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一頭聯(lián)系農(nóng)戶和農(nóng)民專業(yè)合作社，另一頭聯(lián)系農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)和市場，居于承上啟下的地位。如果農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅率低于一般工業(yè)企業(yè)稅率，可能會導(dǎo)致下游企業(yè)進項抵扣減少，提高其稅負水平，造成新的不公平現(xiàn)象。因此建議提高初加工農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率，將農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅稅率統(tǒng)一為17%。

　　三、對初加工農(nóng)產(chǎn)品實行增值稅即征即退或先征后返政策

　　首先要改進農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)在購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時進項抵扣的計算方式，不再以購銷憑證作為增值稅征收依據(jù)，而是運用投入產(chǎn)出法或成本法準確核算企業(yè)實際應(yīng)抵扣的進項稅額及應(yīng)繳納的增值稅額。其次，建議對初加工農(nóng)產(chǎn)品繳納的增值稅款實行即征即退或先征后返政策，實際免除農(nóng)產(chǎn)品初加工階段增值稅。待時機成熟，再面向整個農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)實施零稅率優(yōu)惠，促進我國的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系實現(xiàn)又好又快發(fā)展。